证券时报记者 胡敏文

本年以来，中国证监会、财政部重拳出击，对多家溺职管帐师事务所进行了严厉处罚。十分是“履历罚”导致的形式中止，激发上市公司集体掀翻“换所潮”。

10月31日，万林物流发布了一则对于变更管帐师事务所的公告，称前任管帐师事务所亚太（集团）管帐师事务所（下称“亚太所”）被暂停筹备业务12个月，按照《国有企业、上市公司选聘管帐师事务所惩办主义》等关系章程，拟改聘北京国府嘉盈管帐师事务所为公司2024年度审计机构，拟署名形式结伴东谈主吴长波、拟署名注册管帐师颜秋菊。

紧接着在11月21日，万林物流再次发出变更公告，将由周毅接替颜秋菊看成署名注册管帐师提供审计办事。

值得关爱的是，吴长波、周毅齐曾是亚太所成员。吴长波2010年启动在亚太所持业，2022年启动为万林物流提供审计办事；周毅2023年启动在亚太所持业，合并年启动为万林物流提供审计办事。在万林物流2023年度审计论说署名注册管帐师一栏，吴长波、周毅2东谈主在列。

因原审计机构被重罚，管帐师跳槽并带走客户而酿成的换“所”不换“师”表象，万林物流并不是孤例。华英农业、尚荣医疗、辉隆股份、好意思亚光电等上市公司在变更2024年度审计机构经过中，均存在原审计机构被暂停证券业务，大宗管帐师跳槽到其他管帐师事务所并再次衔接业务的情况。

那么，换“所”不换“师”为什么深广存在？“履历罚”背后，现行的证券履历管帐师事务所拖累根究轨制，有哪些待创新之处呢？

“客随师走”

多家上市公司改聘

亚太所是国内老牌管帐师事务所，迄今已有40年的历史，曾在寰球设有25家分支机构，结伴东谈主过百东谈主，注册管帐师600余东谈主，在中国注册管帐师协会（简称“中注协”）2021年发布的寰球前百家管帐师事务所概括实力排名中位列第18。关联词，连年来亚太所因审计问题屡次被监管机构处罚。

据作假足统计，2021年于今，亚太所被监管处罚次数不下三十次。本年8月，更是因在多家城投公司的审计经过中存在非法行为，被罚歇业一年。这意味着扫数形式停摆，不管是年报审计，如故再融资、紧要钞票重组、IPO形式齐将中止审核，这对任何事务所来说齐是千里重的打击。由亚太所担任2023年报审计机构的31家上市公司，到当今为止已有17家晓示改聘。

奉陪而来的，还有东谈主员的大宗流失。凭据记者查询的中注协信息,法例本年11月21日,亚太所结伴东谈主已暴减至19东谈主,注册管帐师东谈主数剩余99东谈主。

那么，这些管帐师去了那儿呢？北京国府嘉盈管帐师事务所成为近期亚太所管帐师们的主要奔赴地之一。据走漏，本年1—10月，有40名注册管帐师集体转所到北京国府嘉盈管帐师事务所。

被一同带走的还有他们原有的客户。北京国府嘉盈管帐师事务所建造时间仅4年，在2023年及之前所衔接的上市公司年报审计形式为0。跟着原亚太所管帐师们的加入，本年已有ST步森、万林物流、不雅念念科技、华英农业等4家上市公司，遴选了北京国府嘉盈管帐师事务所担任公司2024年度财务审计机构和里面遏抑审计机构，且署名注册管帐师简直齐来自其前任审计机构亚太所。

一般而言，新建造的管帐师事务所简直不存在过往案底，即便在严监管风暴之下，短期内也基本不会靠近处罚。加入新建造的事务是以求短期内业务推动不受影响，成为部分摊帐师的遴选。

其他事务所也相通存在“客随师走”的情况。辉隆股份、好意思亚光电、清研环境、天元智能等上市公司，在原审计机构际遇“履历罚”后，晓示改聘事务所，而两位署名注册管帐师中至少有又名保管不变。

“问题所”的管帐师们

去了哪？

从过往诸多表象来看，一些事务场所遭受重罚后，其管帐师团队每每会转换门庭去其他事务所链接持业。

审计行业证券业务的追责始于瑞华管帐师事务所（下称“瑞华所”）。瑞华所曾稳坐内资所头把交椅，2016年更是迎来了我方的高光时间，以40亿元的年度收入位列曩昔中注协管帐师事务所概括评价第二名，仅次于普华永谈。据证券时报记者统计，在2016年度审计论说上，瑞华扫数433名注册管帐师签下了我方的名字，办事上市公司300余家。

但在2019年，康得新百亿作秀案曝光，其审计机构瑞华所也站到了镁光灯下，随后瑞华所被立案看望，在手数10家IPO形式、再融资形式受影响遭暂停。瑞华所的客户、职工也大多流失到了同业处，于今仍然活跃在成本商场审计业务上。

据证券时报记者统计，2016年来自瑞华所的这433位署名注册管帐师，有202位链接办事于上市公司2023年度财报审计。其中，有43东谈主是转入信永中庸管帐师事务所链接持业，32东谈主转入致同管帐师事务所，此外，容诚、大华、天健、中审众环、大信、立信等事务所也吸纳了大宗来自瑞华所的东谈主员。

康好意思药业原审计机构广东正中珠江管帐师事务所（下称“正中珠江”）的情况相通如斯。2017年，正中珠江走上巅峰，生意收入末端历史性打破，在曩昔中注协管帐师事务所名次榜中位列第22。据证券时报记者统计，有70家上市公司遴聘正中珠江为2017年报审计机构，相应署名注册管帐师有50名，其中多名管帐师存在1东谈主崇拜10余个项筹备情况。相比来看，这50东谈主中，已经有35东谈主是上市公司2023年报审计的署名注册管帐师，其中大部分转入了华兴管帐师事务所和广东司农管帐师事务所。

可见，不管是之前的瑞华、正中珠江，如故大华、亚太，齐是因个别管帐师的持业行为遭致严厉的处罚，并简直导致全所崩盘。而不在处罚规模内的管帐师们，则换个新的事务所链接持业。

“无辜受累”问题待解

跟着对管帐师事务所审计乱象的处罚、追责力度不断加大，瞻望还会有更多的事务所土崩明白。然而，瑞华也好，正中珠江也罢，这些管帐师事务所原本的管帐师们大部分还在，只不外换个审计机构良友。

“就我国审计商场环境而言，审计办事的实质请托东谈主由公司股东大会或董事会演变为公司惩办层，使得公司惩办层对事务所的遴聘有筹备起着决定性作用，这无疑会促进署名注册管帐师深爱我方与上市公司惩办层之间的东谈主际关系。”南昌大学经济惩办学院闫焕民阐述策划以为。

闫焕民暗意，尤其是在换“所”不换“师”式变更情况下，署名注册管帐师为取得“新东家”的信任和认同，会养精蓄锐为“新东家”维系或争取尽可能多的客户资源，这更有可能导致署名注册管帐师为了糊口而向客户“低头”。换“所”不换“师”式变更，很可能会对署名注册管帐师的孤独性产生一定的影响。

另一种声息则提到，暂停事务所的证券工功课务，会牵缠到事务所的扫数管帐师。其中大部分摊帐师，对于其他涉事东谈主员业务的衔接、承作念、风险情况、审计论说的出具情况并不了解，法律上也莫得就此作出强制义务性的章程，属于事实和法律上的无舛讹，莫得义务为他东谈主的无理买单。监管与处分筹备是模范成本商场，模范管帐师持业行为，而不是促使无辜的管帐师们去更换持业机构。

十分是2007年以来，主宰部门奋力于推动事务所“作念大作念强”，以优化审计商场结构，事务所之间每每合并，不断作念大限度。一些业内东谈主士也积极命令对“几年几单”的数目定罚轨制进行校正，主要事理是事务所的限度越大、办事的公众公司越多，出现漏洞的数目和概率也越大。

“淌若被处罚审计形式中所存在的问题，在扫数这个词事务所不具有系统性和倾向性，即阐述事务所中的其他注册管帐师不存在雷同问题，那么让扫数这个词事务所暂停持业，让合并事务所中的其他不存在雷同问题的注册管帐师也靠近歇业整改，不仅莫得必要，并且亦然对这些无辜注册管帐师不对理、不自制的处理，应该严慎商酌。”国内著名财税审巨匠、高等管帐师刘志耕说。

在他看来，在根究单个审计形式作歹非法持业的拖累时，应该合理评估管帐师事务所层面的质料遏抑体系，辞别这些问题触及的是扫数这个词管帐师事务所、分所、职业部如故个别管帐师，再根究相应拖累，果真作念到处罚对象准确、轻重稳健、规模正确。

大华所一位结伴东谈主也暗意，审计问题很猛进程上与面前的业务衔接机制关联。衔接一家上市公司很禁锢易，这些问题大部分是客户容许光辉年消化，然而实质情况不足预期能够更差，导致管帐师下不了台。他说足球外盘网站，淌若能由行业协会主导，凭据客户性质按照钞票额一定比例上缴审计费，再招标概括评分，将有益于升迁管帐师的孤独性。